2023年国家税务总局稽查数据显示，企业通过合法税务筹划节税的平均幅度达18%-35%，但21%的企业因方案不当引发税务风险。本文结合财税〔2023〕21号文件，详解四大筹划维度、九大实操策略及风险控制模型，助企业在合规前提下实现税负最优解。

一、税务筹划的三大黄金原则
1. 合法性红线

判定标准：具有合理商业目的（如某外贸公司通过供应链重组节税1600万元，税务机关认可其真实交易背景）
禁区警示：虚假交易、阴阳合同的风险成本高达补税+3倍罚款（2023年平均处罚率提升至42%）
2. 前瞻性布局

企业生命周期适配策略：
阶段 重点策略 节税效果
初创期 小微企业认定+研发费加扣 降负25%-40%
扩张期 跨区税负平衡+架构重组 节税30%-50%
成熟期 跨境利润分配+资产剥离 优化15%-25%
3. 全局性视角

税种联动模型：增值税留抵退税关联企业所得税抵扣（某制造业企业通过组合筹划降税210万元）
跨期平衡要点：利用亏损结转政策调节利润节奏（新能源企业5年递延缴税1.2亿元）
二、九大实战筹划策略
策略1：企业架构重塑
有限合伙转制：股息红利税负从20%→3.5%（西部某投资基金案例）
多层控股设计：通过子公司间费用分摊转移利润（互联网集团节税方案）
策略2：税收优惠深挖
高新技术企业认定：企业所得税25%→15%（深圳某芯片企业年省税费800万元）
区域性政策套利：
区域 核心政策 适用企业类型
海南自贸港 企业所得税15%+个税15% 旅游业/金融业
西部大开发 "两免三减半" 制造业/基建
长三角园区 增值税返还30%-50% 现代服务业
策略3：交易结构优化
合同拆分技术：某设备商将2000万销售合同分拆为"设备+服务"，增值税降负6%→3%
关联定价策略：跨国集团通过特许权使用费调节利润（合规幅度需控制在境内外利润率±5%）
策略4：资产重组技巧
特殊性税务重组：股权支付比例≥85%可递延纳税（医药企业并购节税案例）
亏损企业合并：用目标公司未弥补亏损抵减利润（最大可抵50%）
策略5：薪酬体系重构
综合所得转化：高管年薪百万拆分为"工资+股息+个体经营所得"，个税从45%→28%
股权激励计划：期权行权时点选择可节税20%-30%（科创板企业实战案例）
策略6：供应链税务优化
增值税"三流合一"的创新处理：
物流外包剥离进项税（商贸企业节税模型）
采购平台区域迁移（某快消品集团通过海南采购中心节省关税600万元）
策略7：跨境税务布局
离岸架构设计：内地→香港→开曼架构实现股息税0%
税收协定应用：中荷协定将股息预提税从10%→5%（半导体企业案例）
策略8：资产折旧策略
加速折旧新政：购入500万以下设备可一次性扣除（制造业降税利器）
房产评估增值：通过评估增资扩大折旧基数（商业地产节税方案）
策略9：风险准备金计提
按应收款3%计提坏账（税前扣除）vs实际损失核销的税负差异测算
三、2023年新政亮点与应对
1. 留抵退税2.0

增量留抵按月退还→拓展至存量留抵
风险点：骗取留抵退税的刑事立案标准降至50万元
2. 稽查智能升级

金税四期新增三大预警指标：
① 水电费与营收偏离度＞30%
② 全员劳产率同比下降＞20%
③ 进销项税率匹配异常超3个月
3. 平台经济监管

网络主播设立个独查补税款案例（追征期延长至5年）
灵活用工平台需完成"五流合一"验证
四、风险控制三维模型
1. 证据链管理

六大必备文档：
① 商业目的说明书
② 第三方评估报告
③ 会议决议记录
④ 资金流转凭证
⑤ 交易合同正本
⑥ 完税证明原件
2. 压力测试体系

建立税负安全阈值（如利润率不低于行业均值80%）
模拟税务稽查场景测试（覆盖率需达100%）
3. 争议应对机制

行政复议前置程序（成功率提升至35%）
税务行政诉讼的七大抗辩要点梳理

电商行业交易链条长、业务模式多样，税务问题复杂程度远高于传统企业。从平台扣点费用的处理到跨境业务的关税优化，从刷单收入的隐匿风险到直播带货的个税代扣，每个环节都可能影响税负成本。本文结合电商行业特性与最新税收政策，系统解析合规税务筹划路径，帮助企业实现安全降负。

一、电商税务筹划的三大核心逻辑
业务结构决定税负
通过拆分业务主体（如区分货物销售、技术服务、广告业务），适用不同税率。
案例：某服装电商将设计部门独立为个人独资企业，3%服务费发票替代13%货物发票，节税超60%。
利润转移的合规路径
利用税收洼地、财政返还政策转移利润。例如，海南自贸港鼓励类企业可享15%企业所得税。
成本费用的最大化抵扣
将无票支出转化为合规票据（如通过灵活用工平台获取发票），降低应纳税所得额。
二、主体架构设计：从顶层降低税负
1. 选择最优纳税身份
小规模纳税人 vs 一般纳税人：
若年销售额＜500万元，选择小规模纳税人可享受3%减按1%征收率（2027年底前），综合税负率约3.3%（增值税1%+附加税0.12%+企业所得税核定2%）。
临界点测算：当进项可抵扣比例＞65%时，一般纳税人税负更低。
个体工商户 vs 有限公司：
个体户可核定征收（如应税所得率5%），综合税负约1.5%（个人所得税0.5%+增值税1%+附加税0.06%）。
2. 多主体分拆业务
业务分离：
将物流、客服、直播等业务拆分为独立主体，利用不同政策优惠。
案例：杭州某食品电商将直播间注册为个体工商户，500万元收入仅纳税7.5万元（核定税率1.5%）。
区域布局：
在税收洼地（如江苏宿迁、江西共青城）设立采购中心或结算中心，享受增值税、所得税返还（最高返还地方留存的90%）。
三、收入端筹划：从交易结构切入
1. 平台费用与佣金处理
开票方式优化：
电商平台收取的佣金、广告费，应要求开具6%信息技术服务发票（而非6%现代服务发票），避免进项税抵扣争议。
价外费用拆分：
将商品售价与包装费、物流费分离，降低增值税税基。例如，100元订单中拆分为商品90元（13%税率）+运费10元（9%税率），合计税额从11.5元降至11.1元。
2. 促销活动的税务处理
满减与折扣：
“满100减20”按折后价80元开票，而“买一赠一”需视同销售，后者将导致多缴13%增值税。
合规操作：在销售合同中明确“折扣与正品属于同一交易”，避免赠品被认定为视同销售。
3. 跨境业务关税优化
1210保税备货模式：
将货物提前备至保税仓，消费者下单后清关，可享受跨境电商综合税（关税0%+增值税/消费税70%）。
对比传统贸易：进口化妆品综合税率为26.37%（跨境电商） vs 52.3%（一般贸易）。
四、成本端筹划：让每一张发票创造价值
1. 无票支出的合规转化
灵活用工：
通过合规平台向推广员、网红支付佣金，获取6%增值税专用发票。成本100万元的推广费，可抵减增值税6万元、企业所得税25万元。
个体户/自然人代开：
小额零星采购（单次500元以下）可凭收据入账，超500元则通过自然人代开0.5%个税发票。
2. 资产购置的税负平衡
加速折旧政策：
购买物流设备（如叉车）可一次性税前扣除，减少当期企业所得税。
测算：300万元设备购置款，若选择一次性扣除，当年可节税75万元（300×25%）。
租赁代替购买：
车辆、办公场地采用租赁模式，获取13%或9%进项税发票，降低资金占用与税负。
五、税收优惠政策的精准应用
1. 小微企业税收减免
企业所得税：
年应纳税所得额≤300万元的小微企业，实际税负5%-25%（2027年底前）。
案例：利润280万元的企业，所得税=100×5%+180×25%=5+45=50万元（原税负70万元）。
增值税：
月销售额≤10万元的小规模纳税人，免征增值税（2027年底前）。
2. 研发费用加计扣除
直播技术研发：
电商企业开发AI选品系统、大数据分析工具的研发费用，可加计100%税前扣除。
例：投入200万元研发，可抵扣400万元利润，节税50万元。
3. 区域性税收政策
海南自贸港：
鼓励类企业（如跨境电商供应链管理）享受15%企业所得税，高管个税最高15%。
西部大开发：
重庆、四川等地的电商企业，主营业务符合目录的可减按15%缴纳所得税。
六、风险防控：避免触碰四大稽查红线
刷单收入的隐匿风险
稽查重点：私户收款、平台流水与申报收入差异。
合规路径：注销刷单店铺或通过“备用金”科目规范入账。
关联交易定价不合理
风险提示：母子公司间服务费定价明显偏离市场价，可能被纳税调整。
应对策略：签订预约定价协议（APA），提供第三方评估报告。
发票虚开与接受虚开
稽查手段：通过“金税四期”比对进销项品名、物流与资金流。
合规要求：确保合同、发票、资金、货物“四流一致”。
个人所得税代扣漏洞
典型案例：网红通过个独企业核定征收，但未完成“经营所得”备案，被补税+罚款。
解决方案：与MCN机构合作，由机构统一代扣代缴个税。

偿债方式的筹划技巧
　　不同的偿债方式，其税收负担是不同的。一般采用资金形式偿债优于采用非现金资产形式偿债，因为以非现金资产形式偿债要视同销售行为缴纳流转税，如果是偿债资产为存货或固定资产，需要缴纳增值税;如果偿债资产是无形资产或不动产，需要缴纳营业税。但还要注意的是，通过股权形式偿债也可能有效降低税收负担。

　　[案例分析]甲公司为一家金融企业，乙公司为一家外贸公司。乙公司欠甲公司贷款本息合计为1100万元，其中本金1000万元，利息为100万元。因市场因素的影响以及乙公司自身的经营管理不善，乙公司难以偿还甲公司的借款本息。甲公司与乙公司友好协商，决定进行债务重组。甲公司同意乙公司以一座位于繁华市区的房产用来抵偿其所欠全部贷款本息，该房产原购置成本为600万元，已提折旧100万元。房产的市场价约为1000万元。税务机关核定其土地增值税扣除项目金额为675万元(含交易所涉的各种税费)。甲公司取得该房产后准备用作自己公司办公。假设该地区契税税率为3%，营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%，甲乙公司的所得税税率均为25%。甲、乙两公司以下列两种不同的房产作价方式进行债务重组。

　　方案一：重组协议约定乙公司以房产作价1100万元抵偿甲公司的全部贷款本息。在这种情况下，两家公司的税负计算如下：

　　甲公司：

　　应缴纳营业税额为：100×5%=5(万元)

　　城建税和教育费附加为：5×(7%+3%)=0.5(万元);

　　应缴纳契税为：1100×3%=33(万元)

　　应缴纳印花税为：1100×0.5‰=0.55(万元)

　　应缴纳企业所得税为：(100-5-0.5-0.55)×25%=23.419(万元)

　　甲公司在债务重组过程中的总税负为5+0.5+33+0.55+15.24=62.54(万元)

　　此外，每年尚需缴纳的房产税为1100×(1-30%)×1.2%=9.24(万元)

　　乙公司：

　　应缴营业税(1100-600)×5%=25(万元)

　　城建税和教育费附加25×(7%+3%)=2.5(万元)

　　应缴印花税1100×0.5‰=0.55(万元)

　　另外，根据《土地增值税暂行条例》的规定，该房产为旧房，增值额需以税务机关核定的扣除项目金额675万元为基础计算，增值额为：1100-675=425(万元)

　　增值额与扣除项目金额之比为：425÷675×100%=62.96%

　　增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%。

　　因此，应缴纳的土地增值税为：(1100-675)×40%-675×5%=136.25(万元)

　　应缴纳的企业所得税为：[1100-(600-100)-25-2.5-0.55-136.25]×25%=108.93(万元)

　　乙公司在债务重组过程中总税负为：25+2.5+0.55+136.25+108.93=273.23(万元)

　　方案二：甲公司与乙公司协商，首先，甲公司豁免乙公司积欠的利息100万元，然后，双方在重组协议约定以市场价为基础，对乙公司房产作价1000万元抵偿所欠贷款本金。

　　《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令第6号)第六条、第七条规定：“债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中;债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。”

　　“以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得;债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。”

　　因此，在这种情况下，甲、乙公司的税负分别为：

　　甲公司的税负计算如下：

　　应缴纳契税=1000×3%=30(万元)

　　应缴纳印花税为0.5万元

　　应抵减企业所得税：(-0.5)×25%=-0.125(万元)

　　甲公司在债务重组过程中总税负为30+0.5-0.125=30.375(万元)

　　甲公司每年应缴房产税为1000×(1-30%)×1.2%=8.4(万元)

　　乙公司的税负计算如下：

　　应缴纳营业税=(1000-600)×5%=20(万元)

　　应缴纳城建税及教育费附加=20×(7%+3%)=2(万元)

　　应缴纳印花税0.5万元

　　增值率=(1000-675)÷675=48.15%

　　增值率未超过50%，土地增值税税率为30%。

　　因此，乙公司应缴纳土地增值税为：(1000-675)×30%=97.5(万元)

　　应缴纳企业所得税=[100+1000-(600-100)-20-2-0.5-97.5]×25%=120(万元)

　　乙公司在债务重组过程中总税负为：20+2+0.5+97.5+120=240(万元)

　　方案比较：甲公司在债务重组过程中采用方案一比经过税收筹划后方案二多缴税金为：62.54-30.375=32.165(万元)。

　　此外，甲公司每年还需多缴纳房产税为：9.24-8.4=0.84(万元)。

　　乙公司在债务重组过程中，采用方案一比经过税收筹划后的方案二多缴纳税金为：273.23-240=33.23(万元)。

　　从上例可知，在债务重组中，如果债务人以其拥有的房产抵偿债务，债权人应当先适当豁免债务人所欠债务，促使债务人在合理的范围内降低抵债房产在抵债时的作价，就完全可以达到降低债权人和债务人双方的税收负担的目的。

财政性资金的筹划技巧

　　由于财政性资金可为企业带来较大的税收优惠效益，企业应该尽可能地多争取获得财政性资金。

　　财政性资金的范畴在《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)有所明确，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

　　该文件同时指出，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　另外，《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)对此有更为明确的说明，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：第一，企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;第二，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;第三，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　但是，财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。这就要求企业在财政性资金的使用上应有合理的计划和安排。

在“以数治税”的监管背景下，税务稽查已从传统的票面检查转向业务实质穿透式审查。2023年全国税务稽查部门查处虚开发票案件24.6万件，涉及税额超4000亿元，其中因“四流不一致”引发的案件占比达68%。本文从证据链构建、法律抗辩策略、数字化防御体系三方面，解析企业应对稽查质疑的实战方法。

一、“四流不一致”的稽查逻辑与法律后果
1. 四流一致的法定标准

维度 具体要求 常见漏洞案例
合同流 交易双方权利义务明确，具备可执行性 阴阳合同（某贸易公司签署抽屉协议）
资金流 收付款账户与合同签约方一致，禁止第三方代付 关联方过账（集团财务公司集中收付被查）
发票流 开票信息与合同标的完全匹配，严禁变更品名税率 黄金票变名（将钢材发票变更为电子元件）
货物流 物流凭证需显示货物交接轨迹，重量/规格与合同一致 虚假仓单（某大宗商品平台虚增库存）
2. 法律后果分级

行政责任：按《税收征管法》第六十三条，追缴税款并处0.5-5倍罚款（2023年某石化企业因资金回流被罚1.2亿元）
刑事责任：虚开增值税专用发票罪最高可判无期徒刑（2024年浙江某票案主犯获刑17年）
信用惩戒：列入税收违法“黑名单”，限制招投标、贷款融资（某建筑集团因D级纳税信用丧失5亿元订单）
二、四流证据链的立体化构建
1. 合同流补强策略

条款陷阱排查：
添加“合同唯一性声明”（如“本协议取代所有口头约定”）
明确价格调整机制（应对大宗商品价格波动引发的品名争议）
履约证据固化：
会议纪要需包含交易细节确认（某科技公司通过钉钉会议留痕避免5000万元虚开指控）
邮件往来中嵌入合同关键条款（时间戳+哈希值存证）
2. 资金流闭环管理

收付凭证要求：
场景 必备凭证 稽查要点
现金交易 双签收据+监控视频（保存期≥3年） 大额现金交易合理性审查
电子支付 银行流水备注交易编号+合同号 资金回流模式识别
跨境结算 SWIFT报文+外汇核销单 货物流与资金流的时间匹配性
异常资金拦截：建立反洗钱监测模型（设置单日交易超50万元预警阈值）
3. 货物流证据革新

物联网技术应用：
嵌入RFID芯片实时追踪货物位置（某物流企业通过区块链存证化解“空仓虚开”指控）
车载GPS轨迹与运输合同比对（误差率需＜5%）
重量校验体系：
大宗商品过磅单需包含第三方公证（如中国检验认证集团出具重量证书）
分批次签收记录与总重量勾稽（误差超3%需提供合理说明）
三、虚开质疑的七大抗辩路径
1. 真实交易抗辩

证据组合拳：
原材料消耗与产成品产出配比分析（某制药企业通过生产日报表证实采购真实性）
能耗数据佐证（电费、水费与产能的线性关系）
典型案例：2023年深圳某电子厂用ERP系统数据还原交易链，推翻1.7亿元虚开认定
2. 善意取得抗辩

要件证明：
不知情证明（供应商伪造资质的鉴定报告）
支付对价证明（银行转账记录与发票金额一致）
成功率分析：2022-2024年全国法院采信率约18%（某商贸公司因留存供应商尽调记录免于处罚）
3. 挂靠经营抗辩

合法性要件：
挂靠协议备案（经被挂靠方股东大会决议）
资金收支通过被挂靠方账户（某工程公司通过内部结算单规避“三流不一致”）
4. 特殊交易模式抗辩

托盘交易：提供资金垫付协议+货权转移凭证
委托加工：留存加工指令单+物料平衡表（某纺织企业通过BOM表证实委托加工真实性）
四、数字化防御体系构建
1. 风险预警系统

实时监测指标：
指标 预警阈值 处置措施
进销项品名差异率 >15% 启动业务真实性核查
现金交易占比 >20% 切换电子支付渠道
跨省交易比例 同比增幅>50% 补充物流轨迹证明
2. 区块链存证方案

腾讯至信链：固化合同签署过程（时间戳+人脸识别）
蚂蚁链：物流数据上链（温湿度传感器数据自动写入）
司法存证成本：0.8元/份（某零售企业年存证费用节省70万元）
3. 稽查模拟演练

攻防场景库：
场景1：稽查组突查要求提供三年前运输单据
场景2：比对供应商产能与发票开具量
应对手册：编制《10分钟快速响应指南》（包含档案调取流程、关键联系人清单）
五、典型案例启示
1. 成功防御样本
某大宗商品贸易集团构建“四流数字镜像”：

合同流：智能合约自动校验条款合规性
资金流：银企直连系统生成带时间戳的支付指令
货物流：物联网磅单实时同步至税务局数据中台
发票流：金税系统进销项自动匹配引擎
成功抵御三次专项稽查，避免2.3亿元税款追缴
2. 高风险警示案例

关联交易失控：某医药集团通过17家空壳公司循环开票，56名高管被追究刑事责任
技术性失误：某出口企业误将CIF价格作为FOB价格报关，引发2.8亿元骗税指控
结语
在“信用+风险”的新型监管体系下，企业应建立三级防御机制：

业务层：将四流一致要求写入供应商管理手册（设置30项合规条款）
数据层：搭建业财税一体化平台（实现四流数据自动校验）
法律层：制定《税务稽查应对预案》（包含8类场景标准化应答话术）
建议企业每年投入营收的0.3%-0.5%构建税务防御体系，重点强化：

证据管理中枢：设立电子档案室（满足7×24小时远程调档需求）
专业应答团队：培养持有税务师/律师双证的法务人员
模拟稽查机制：每季度开展红蓝对抗演练
唯有将合规要求融入业务流程基因，方能在稽查证据链攻防战中掌握主动权，护航企业行稳致远。

一、政策背景：外籍员工个税的特殊性
外籍员工的个人所得税涉及境内所得认定、免税补贴范围及国际税收协定适用三大难点。根据《个人所得税法》及其实施条例，外籍员工需就境内来源所得缴纳个税，但可享受免税补贴和税收协定优惠。2023年财政部、税务总局延续外籍个人免税补贴政策（财税〔2023〕23号），实操中需结合税收协定避免双重征税。

二、免税补贴的申报难点与合规操作
1. 免税补贴范围与条件

政策依据：财税〔2018〕164号、财税〔2023〕23号明确外籍个人免税补贴范围：
住房补贴：合理范围内的房租或购房费用（需提供租赁合同、发票）。
伙食补贴：按合理标准（通常参照境内员工差旅费标准）。
搬迁费：境内外交通、行李托运费用（需提供机票、物流单据）。
子女教育费：学费、语言培训费（需学校出具证明）。
语言训练费：中文培训费用（限本人及子女）。
限额要求：上述补贴总额不得超过工资总额的35%（企业需留存备查分摊依据）。
2. 申报流程与材料准备

免税备案：
企业向主管税务机关提交《外籍个人免税补贴备案表》。
附外籍员工护照、劳动合同、补贴支付凭证、费用发票等。
税务机关审核通过后，方可在个税申报时扣除。
申报表填写：
在《个人所得税扣缴申报表》中，将免税补贴填入“其他扣除”栏，并备注“外籍免税补贴”。
3. 风险提示

虚假凭证：若发票、合同造假，企业及个人面临补税+0.5-3倍罚款。
超比例扣除：超过工资总额35%的部分需并入工资收入计税。
三、税收协定适用的实操要点
1. 税收协定核心规则

183天规则：
境内停留≤183天：仅就境内雇主支付的工资缴税。
＞183天：需就全部境内来源工资缴税（无论境内境外支付）。
高管条款：部分协定（如中德、中日）规定，高管人员无论停留天数，境内所得均需缴税。
2. 实操步骤

判定税收居民身份：
员工需取得境外税收居民身份证明（由所在国税务机关出具）。
中国与缔约国签署的协定优先于国内法适用。
申请享受协定待遇：
填报《非居民个人享受税收协定待遇情况报告表》。
提交至主管税务机关，附身份证明、雇佣合同、境内外支付凭证。
税务机关审核后，允许按协定税率或免税政策执行。
3. 案例解析

案例一：德国籍工程师在华工作120天，工资由德国母公司支付。
适用协定：中德税收协定第14条，因停留≤183天且工资由境外支付，免缴中国个税。
案例二：日本籍高管在华200天，工资由中日双方支付。
适用协定：中日协定第15条，高管人员境内所得全额缴税，境外支付部分可抵免。
四、跨境个税申报的常见误区
1. 误区一：免税补贴无需凭证

后果：税务机关稽查时，无法提供发票或合同，补贴金额并入工资补税。
合规做法：按月整理补贴凭证，单独装订备查。
2. 误区二：税收协定自动适用

后果：未主动备案或提交资料，无法享受协定优惠。
合规做法：在首次申报时同步提交《税收居民身份证明》及申请表。
3. 误区三：双重征税已完全避免

现实问题：部分国家（如美国）采用公民征税原则，外籍员工仍需向母国申报。
解决方案：通过境外税收抵免（Foreign Tax Credit）减少重复征税。
五、金税四期下的风险防控
1. 数据联网监控

外籍员工出入境记录（移民局数据）、银行账户资金流向（央行反洗钱系统）与个税申报信息自动比对，异常数据触发稽查。
2. 合规建议

资料留存：免税补贴凭证、税收居民身份证明等保存至少10年。
动态跟踪：定期核查外籍员工停留天数，避免超183天未调整税务处理。
六、总结与工具包
1. 核心要点

免税补贴需“真实发生、凭证齐全、比例合规”。
税收协定适用需“主动申请、资料完备、动态调整”。
2. 工具包

《外籍个人免税补贴备案表模板》
《非居民享受税收协定待遇申报指引》
主要国家税收居民身份证明申请流程（美、日、德、新等）
3. 结语
外籍员工个税申报是跨境税务管理的“高危区”，企业需建立从入职备案到离职清算的全流程合规体系，必要时借助专业机构规避风险。

增值税进项税抵扣既是企业减轻税负的重要手段，也是税务稽查的重点领域。2023年全国税务稽查数据显示，因进项税抵扣不合规引发的补税罚款案件占比达41%，单家企业最高补税金额达2.3亿元。随着全电发票全面推广和金税四期系统升级，增值税管理进入“以数治税”新阶段。本文从风险识别、合规要点及应对策略三个维度，为企业构建进项税抵扣的风控体系。

一、发票合规性审核的五大核心要素
1. 形式要件完整性
票面信息：购买方名称、税号需与税务登记完全一致，专票需精确到开户行及账号（某物流公司因开户行名称少“支行”二字，22万元进项税额被拒抵）；
签章规范：纸质发票需销售方发票专用章（不得用财务章替代），电子发票需OFD格式签章；
税率匹配：货物编码与税率对应关系准确（如清洁服务税率为6%，误选13%导致转出）。
2. 经济实质真实性
四流合一验证：合同流、货物流、发票流、资金流向需匹配，大宗交易需留存物流单据（如海运提单、GPS运输轨迹）；
交易合理性：采购价格偏离行业均值30%以上触发预警（如某钢材贸易企业采购价高于市价38%，被认定虚开）。
3. 抵扣时限管理
抵扣期限：全电发票取消360天认证期限，但建议在开票后6个月内入账（避免因销售方异常导致作废）；
分期抵扣：不动产进项税额按60%+40%分两年抵扣，需单独设立台账管理。
4. 特殊业务处理
免税项目：购进货物用于免税项目需做进项转出（某中药企业未转出中药饮片免税部分，补税570万元）；
集体福利：员工食堂采购食材的进项税额不得抵扣；
异常凭证处理：收到税务局的《异常扣税凭证通知》需在10日内作进项转出。
二、高风险发票类型及识别方法
1. 虚开发票的六大特征
风险特征 数据验证方法
注册地址异常 企查查核查实际经营场地
顶格开票 单张开票金额持续为999.99万元
购销背离 进项品名为钢材，销项为电子产品
失控票关联 同一销售方90天内多次被认定异常
资金回流 公转私金额与开票金额高度匹配
IP地址集中 同一IP开出多个企业电子发票
2. 异常凭证处理流程
收到通知：登录电子税务局查看《税务事项通知书》；
暂停抵扣：当期申报时将该票面税额填入附表二第23a栏；
举证申诉：在30日内提交合同、付款凭证、物流单据等证据链；
结果处理：
核查无问题：恢复抵扣；
无法自证：永久转出并加收滞纳金（按日万分之五）。
三、全电发票时代的风险防控新规
1. 风险预警指标升级
关联度分析：系统自动比对购销双方经营范围的匹配性（如咨询服务公司大量购进集成电路）；
频次监控：同一销售方月开票超50份触发人工审核；
行为画像：深夜集中开具大额电子发票列为高风险对象。
2. 数字化管理工具
电子底账系统：可批量导出待认证发票，自动标记即将超期票据；
区块链存证：华为云推出进项发票区块链平台，存证信息可直接作为稽查证据；
AI智能审单：利用OCR技术识别票面信息，检查货物编码与税率匹配性。
3. 最新政策要点
2023年7月起，全电发票红冲需开具《红字发票信息确认单》；
支付给个人的小额零星经营业务（500元以下），可用收款凭证替代发票；
数电票授信额度动态调整机制，虚开企业将面临即时降额。
四、企业合规管理体系建设要点
1. 发票管理制度设计
三级审核机制：
提交人初核 → 财务主管复核 → 税务专员终审；
供应商黑名单：
被税务机关公告虚开的企业，五年内禁止交易；
特殊场景审批：
合同金额超50万元的预付款发票需总经理签字确认。
2. 全生命周期管理
阶段 控制要点 技术工具
采购前 供应商税务信用评级（A级优先） 电子税务局"一户式查询"
收票时 四流一致性校验 航天信息发票查验平台
认证后 异常凭证动态跟踪 用友NC进项税管理系统
稽查期 证据链5年保存期 电子档案云存储
3. 违规成本测算模型
直接成本：
补缴税款 + 0.5倍罚款 + 滞纳金（年化18.25%）；
间接成本：
纳税信用降级 → 发票领用受限 + 出口退税审核加严 + 银行贷款受阻；
刑事风险：
偷税数额超10万元且占应纳税额10%以上，责任人面临3年以上有期徒刑。
五、典型案例解析
案例1：跨省虚开链条穿透
某制造业企业接受上海某贸易公司开具的2亿元专票，金税系统发现：

贸易公司注册地址为虚拟园区；
资金经6个个人账户回流至企业实控人；
货物流通轨迹与GPS数据矛盾。
后果：补税2600万元，罚款1.3亿元，法定代表人被追究刑事责任。
案例2：异常凭证成功申诉
浙江某设备厂商收到12份异常凭证通知，通过提交以下证据链恢复抵扣：

银行承兑汇票付款记录；
物流公司签收单（含收货方公章）；
与销售方技术合作的会议纪要。
结语
增值税进项税抵扣合规管理是平衡节税诉求与法律风险的精细工程。企业需建立三防体系：

制度防御：制定《增值税发票管理规范》，明确岗位职责及奖惩机制；
技术防御：部署智能审单系统，实现高风险发票自动拦截；
证据防御：按"四流合一"标准存档交易资料，保存期不得少于5年。
建议每季度开展进项税健康度体检，重点关注关联交易、大额发票、新供应商票据三大风险点。唯有将合规意识融入业务流程，方能在"严监管"时代实现涉税风险可控。

企业完成工商注册后，记账报税与审计合规是维系经营合法性、保障财税安全的核心环节。据国家税务总局数据，2023年全国查处涉税违法案件12.4万件，追缴税款超2000亿元，其中小微企业因记账不规范导致的税务风险占比达63%。本文从法律规范、操作实务、风险防控三维度，系统解析企业注册后财税合规管理要点。

一、记账报税的法律框架与操作规范
1. 法定基础与时效要求

《会计法》第三条规定：企业须依法设置会计账簿，确保真实、完整
《税收征管法》第二十五条：纳税义务发生之日起15日内办理税种认定
全电发票试点政策（2023年）：广东、上海等12省市取消纸质发票，全面推行数字化票据管理
2. 记账全流程管理

凭证管理：
业务凭证保留期限不得少于30年（《会计档案管理办法》第十四条）
电子票据需同步保存元数据（开票时间、交易双方信息等）
账簿设置：
小微企业可采用简易账（收支流水账）
年营收500万元以上企业须建复式账（总账、明细账、日记账）
期末处理：
按月计提固定资产折旧（残值率不得低于5%）
季度终了15日内完成企业所得税预缴申报
3. 报税实务要点

增值税申报：
小规模纳税人适用3%征收率（2024年延续减按1%政策）
一般纳税人需在次月15日前完成进项税认证
企业所得税汇算：
年度终了5个月内完成汇算清缴（5月31日截止）
研发费用加计扣除比例提升至100%（制造业企业）
申报方式选择：
电子税务局直连申报（需办理CA数字证书）
第三方财税服务平台代理申报（需签订《委托办税协议》）
二、审计合规的法律要求与实施路径
1. 法定审计触发条件

强制审计情形：
上市公司、国有企业（《公司法》第一百六十四条）
外资企业（《外商投资法》第三十四条）
年度营收超5000万元或资产总额超3000万元企业
自愿审计场景：
银行融资需提供经审计财报
政府补贴申请需专项审计报告
2. 审计类型与实施标准

年报审计：
采用《中国注册会计师审计准则第1601号》
重点关注关联交易（超过营收5%需单独披露）
专项审计：
高新技术企业认定审计（研发费用占比≥3%-5%）
税务合规审计（追溯期最长5年）
审计流程分解：
准备阶段：签订业务约定书、编制审计计划（耗时3-5日）
实施阶段：控制测试、实质性程序（15-30日）
报告阶段：出具审计意见（无保留/保留/否定/无法表示意见）
3. 审计资料准备清单

全套财务账簿（含电子账套备份文件）
银行对账单（需与账面余额逐笔核对）
重大合同原件（标的额超净资产10%的合同）
资产权属证明（房产证、专利证书等）
三、风险防控体系构建
1. 记账报税高频风险点

发票管理风险：某商贸公司接收虚开发票被追缴税款120万元
申报逾期风险：每逾期1日加收0.05%滞纳金（最高不超过税款本金）
政策误读风险：误用小微企业税收优惠导致少缴税款（需补缴并处0.5倍罚款）
2. 审计合规典型问题

财务造假风险：某拟IPO企业虚增利润1.2亿元，会计师事务所被吊销执业资格
审计意见误判：将强调事项段错误归类为保留意见，导致银行抽贷3000万元
档案管理缺失：审计底稿保存不足10年，被证监会处以50万元罚款
3. 立体化防控策略

数字化管控：
部署智能财税系统（如用友NC、金蝶云星空）实现自动计税
使用区块链存证平台固化电子票据法律效力
制度构建：
建立《发票管理细则》（明确三流合一审核标准）
制定《审计接待管理办法》（规范审计资料提供流程）
专业支持：
聘请常年财税顾问（每月4-8小时现场服务）
购买审计责任险（覆盖因审计过失导致的赔偿风险）
四、典型案例启示
1. 正向合规样本
某生物科技企业建立四级复核机制：

业务部门初审原始凭证
财务主管复核账务处理
税务专员核对申报数据
外聘会计师事务所季度审阅
连续三年获评纳税信用A级，享受出口退税“即报即审”便利
2. 高风险警示案例

记账不合规：某餐饮连锁企业使用个人账户收款，被认定偷逃税款追缴830万元
审计协同造假：上市公司与会计师事务所合谋虚增收入，相关责任人被判处3-7年有期徒刑
结语
在“金税四期”大数据监管背景下，企业财税合规管理已从“形式合规”转向“实质合规”。建议构建三层防御体系：

业务层：规范业务流程（确保合同、资金、票据三流一致）
财务层：强化核算管控（建立会计政策标准化操作手册）
监督层：实施穿透式审计（引入IT审计核查电子数据真实性）
唯有将合规意识植入企业经营基因，方能在严监管时代筑牢发展根基。

对于初创企业而言，税收成本是影响生存与发展的重要因素。近年来，国家针对小微企业推出多轮普惠性减税政策，但许多企业因政策理解不足、操作不当而未能充分享受红利。本文结合2023年最新政策，系统解析小微企业减税政策适用范围、申报流程及筹划要点，助力初创企业实现税负优化。

一、小微企业普惠性减税政策全景图
（一）政策适用主体界定
根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）及2023年延续政策，小微企业需同时满足：

企业所得税层面：年应纳税所得额≤300万元，从业人数≤300人，资产总额≤5000万元；
增值税层面：小规模纳税人月销售额≤15万元（季度≤45万元）免征增值税；
特殊行业：个体工商户、个人独资企业参照小微企业标准执行。
（二）2023年核心政策延续清单
政策类别 优惠内容 执行期限
企业所得税 年应纳税所得额≤100万元部分，减按5%征收；100万-300万元部分，减按10%征收 2023年1月1日-2027年12月31日
增值税 小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收 2023年1月1日-2027年12月31日
六税两费 资源税、城市维护建设税等六税及教育费附加、地方教育附加减征50% 2023年1月1日-2027年12月31日
社保费 小微企业招用重点人群（如脱贫人口），按实际招用人数每人每年7800元定额扣减 2023年1月1日-2025年12月31日
二、四大核心政策应用解析与操作指引
（一）企业所得税优惠的“分段计算”技巧
案例：某科技公司2023年应纳税所得额280万元

传统计算：100×25% + 180×25% = 70万元
优惠计算：100×5% + 180×10% = 5 + 18 = 23万元
节税效果：减少47万元，税负率从25%降至8.2%。
操作要点：

临界点管控：若预测利润接近300万元，可通过提前购置设备（加速折旧）、捐赠支出等方式合理降低应纳税所得额；
跨期分摊：对跨年度项目收入，利用完工百分比法调节收入确认时点。
（二）小规模纳税人增值税“免税+低税率”组合
政策应用场景：

月销售额≤15万元：全额免征增值税（开具普票）；
月销售额＞15万元：全部销售收入按1%缴纳增值税（专票需放弃免税）。
筹划策略：

发票类型选择：若客户无需专票，优先开具免税普票；
季度间平衡：利用季度申报规则，在三个月间均衡开票（避免单月超限导致整季无法免税）。
（三）六税两费减半征收的叠加效应
典型税种测算（以城市维护建设税为例）：

原应缴额：增值税额×7%（市区税率）
减征后：增值税额×7%×50% = 增值税额×3.5%
叠加场景：若企业同时享受增值税减免，税负降幅可达90%以上。
（四）社保费补贴的“精准适配”
适用条件：

企业需招用建档立卡贫困人口、失业半年以上人员等三类重点群体；
签订1年以上劳动合同并依法缴纳社保。
申报流程：
登录“电子税务局”提交《企业吸纳重点群体就业认定证明》；
按季度申报扣减增值税、教育费附加等（累计扣减总额≤7800元/人/年）。
三、税收筹划的三大风险防控要点
（一）避免“过度筹划”导致合规风险
虚开发票：通过关联交易虚构成本费用（如虚增服务费、咨询费），可能触犯《税收征管法》第六十三条；
滥用核定征收：利用个体户核定征收政策转移利润，若业务真实性存疑，将被税务机关调整补税。
（二）动态监控政策适用条件
规模超标预警：当从业人数接近300人、资产总额逼近5000万元时，需提前规划业务分拆或设立子公司；
行业负面清单：从事影视、文娱等稽查重点行业的企业，慎用税收洼地政策。
（三）档案管理的“三证合一”要求
留存备查资料：包括工资表、社保缴纳记录、设备采购合同等，保存期限≥10年；
数字化管理：使用“电子台账系统”记录税收优惠数据，便于应对税务稽查。
四、典型行业税收筹划案例
案例1：软件开发企业（轻资产型）
痛点：研发人员薪酬占比高，易导致应纳税所得额突破100万元临界点。
解决方案：

将部分研发团队转为个体户（核定征收率1.5%），通过服务外包形式合作；
叠加使用研发费用加计扣除政策（2023年加计比例提升至100%）。
案例2：餐饮连锁企业（劳动密集型）
痛点：单店月销售额波动大，部分门店季度销售额超45万元。
解决方案：

将连锁门店注册为独立个体工商户，每家单独享受季度45万元免税额度；
通过中央厨房食材集中采购，降低单个主体采购成本。
案例3：电商直播企业（高流水型）
痛点：平台流水高但利润率低，增值税税负压力大。
解决方案：

拆分业务主体：直播服务（6%增值税）、货物销售（小规模1%）分设公司；
利用“无票收入”合规申报，避免因未开票收入隐匿引发的偷税风险。
五、高频问题解答
Q1：小微企业优惠政策能否叠加使用？
A：部分政策可叠加，例如企业所得税优惠+六税两费减免+社保补贴，但同一税种不同优惠不可重复享受（如增值税免税与低税率只能二选一）。

Q2：分支机构能否单独适用小微企业政策？
A：企业所得税以法人主体为判定单位，分支机构即使符合条件也不能单独享受优惠。

Q3：政策执行期内企业规模超标如何处理？
A：采取“超额转出”机制：超标当年不得享受优惠，但前期已享优惠不需补缴。

结语
初创企业税收筹划的本质是在合规框架内实现“政策适配度最大化”。建议企业建立“三阶管理模型”：

事前诊断：按季度扫描业务数据，预判税负临界点；
事中控制：通过电子发票系统、ERP软件实现交易留痕；
事后复盘：结合税务稽查热点调整筹划方案。
随着金税四期“以数治税”深入，企业需从“被动应对”转向“主动合规”，真正将政策红利转化为发展动力。

在企业经营中，公私账户混用一直是中小微企业、个体工商户的“顽疾”。许多经营者误认为“公司是自己的，资金随意调用无风险”，却忽视了这种行为可能引发重大税务危机。随着金税四期系统上线和税务大数据监管的强化，公私账户混用已成为税务机关稽查的重点目标。本文从法律风险、典型案例及合规方案三个维度，为企业提供风险防范指南。

一、公私账户混用的四大税务风险
1. 偷逃税嫌疑：资金流向的“致命漏洞”
增值税风险：个人账户收取货款未申报，直接导致销项税额漏缴。例如，某贸易公司通过法定代表人私卡收取客户货款1200万元，被认定为隐匿收入，补缴增值税156万元并加收滞纳金。
企业所得税风险：股东从公司账户随意支取资金用于个人消费，若未在年度汇算清缴前归还，视为分红，需补缴20%个人所得税。若企业未将该笔支出计入成本费用，同时导致虚增利润、多缴25%企业所得税。
处罚依据：根据《税收征管法》第63条，纳税人进行虚假纳税申报，处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。
2. 虚开发票的“连带风险”
资金回流证据链：当企业公户向供应商付款后，资金又通过私人账户转回，可能被认定为虚开增值税专用发票。例如，某制造企业通过公户向关联公司支付500万元“采购款”，次日该款项经关联方股东私卡转回，最终被定性为虚开发票，企业负责人被判有期徒刑3年。
三流不一致陷阱：根据国税发〔2014〕39号文，若货物（服务）、发票、资金流向不一致，税务机关可直接否定交易真实性。
3. 稽查重点：大数据下的“精准打击”
银行数据联网：人民银行与税务总局已实现账户交易信息共享，单笔超过5万元的私人账户交易会被自动抓取分析。
异常指标预警：若企业公户资金规模与申报收入严重不匹配（如公户年流水200万元，但申报收入仅80万元），系统将自动触发稽查程序。
关联账户排查：税务机关可通过法定代表人、股东、财务人员的私人账户流水，追溯企业隐性收支。
4. 多重处罚：经济与信用的“双杀”
滞纳金成本：按日加收万分之五的滞纳金，相当于年化18.25%，远超一般融资成本。
信用惩戒：纳税信用等级直接降为D级，影响发票申领、出口退税、银行贷款等经营环节。
刑事风险：根据《刑法》第201条，偷税数额占应纳税额10%以上且超过5万元，即可追究刑事责任。
二、典型案例解析：血的教训
案例1：个体工商户的“糊涂账”
浙江某餐饮店老板将每日营业款存入个人微信，全年累计收款430万元，仅通过公户申报收入150万元。税务稽查部门调取微信支付交易记录后，认定其隐瞒收入280万元，最终补缴增值税、附加税及滞纳金62万元，并处1倍罚款。

启示：移动支付账户同样属于监管范围，个体工商户不得以“无对公账户”为由逃避申报义务。

案例2：股东借款的“秋后算账”
上海某科技公司股东李某，三年间从公户转账520万元用于购房、购车，账务处理为“其他应收款”。稽查局认定该笔借款未用于生产经营，且超过一年未归还，视为分红，补征个人所得税104万元，并处0.5倍罚款52万元。

启示：股东借款需签订书面协议，约定利息和还款期限，并在年度终了前归还。

三、合规管理三步走方案
1. 账户分离：建立资金“防火墙”
分户管理：根据《人民币银行结算账户管理办法》，企业必须开设基本存款账户用于日常经营，不得通过个人账户收付公司款项。
第三方支付平台备案：支付宝、微信商户需绑定公户，禁止使用个人二维码收款。
公私账户往来规范：股东与公司之间的资金借贷需签订协议，约定年利率（建议不低于同期银行贷款利率），并按期计息、还款。
2. 证据链完善：构建合规“护城河”
收支凭证匹配：公户每笔支出需对应合同、发票、物流单据；私人账户代收货款需在当日转入公户并备注交易对象。
股东借款台账：建立借款日期、金额、用途、还款计划的电子台账，每季度向董事会报备。
年度资金审计：聘请会计师事务所对异常资金往来（如单笔超过净资产5%的股东借款）出具专项审计报告。
3. 历史问题整改：化解“存量风险”
自查补报：对过去三年公私混用资金进行梳理，通过“往年账务差错更正”补申报税款。根据《税务行政处罚裁量权指导意见》，自查补缴可减免罚款。
分期缴纳税款：对于短期内无力补缴的企业，可依据《税收征管法》第31条，向税务机关申请分期缴纳（最长不超过3年）。
法律文书补正：股东已用于个人消费且无法归还的借款，应召开股东会确认分红决议，重新代扣代缴个人所得税。
四、高风险场景的应对策略
场景1：紧急情况下的公私账户垫付
合规操作：

垫付资金需在3个工作日内转入公户，并附情况说明（经财务负责人签字）；
超过1万元的垫付，需在次月申报时作为“其他应付款”列支，并计提利息费用。
场景2：小微企业无专职财务人员
解决方案：

使用智能财税软件（如用友、金蝶），设置公私账户混用预警规则；
委托代理记账机构每月核对银行流水与申报数据，出具风险提示报告。
结语
公私账户混用如同一把“达摩克利斯之剑”，随时可能引发税务稽查危机。企业应摒弃“法不责众”的侥幸心理，从账户分离、内控完善、历史问题清理三个层面系统性整改。对于已出现混用情形的企业，建议在2023年度汇算清缴结束前完成自查补救，充分利用“首违不罚”“自查从宽”政策窗口期。唯有将合规经营作为生命线，企业方能行稳致远。

一、 应纳税额的计算公式
根据新税法的相关规定，应纳税额的计算公式为:
应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一允许抵免的税额=(收入总额一不征税收入一免税收人一扣除额一允许弥补的以前年度亏损)X适用税率一减免税额一允许抵免的税额

而根据原税法的相关规定，应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额X适用税率=（收入总额一准予扣除项目金额)X适用税率

相比之下，新税法的公式在原税法公式基础上，又规定了减除减免税额和允许抵免的税额，应该说这是新税法较原税法的一个改进之处。原税法应纳税额的计算公式，没有将直接的税收减免和税收抵免包括进来，因而并不是企业最终实际应该缴纳的税额。企业在实际缴纳所得额时需要再从应纳税额中减去可以减免或可以抵免的税款。而新税法直接将减免税额和允许抵免的税额写入了应纳税额的公式中，使得应纳税额能够真正反映企业实际应该缴纳的税款。因此，是对原税法的一个改进和完善。

值得注意的是：
第一，新税法公式中的“应纳税所得额”应该是大于零的数，“应纳税额”应该是大于或等于零的数。
如果应纳税所得额等于零，说明企业本年度盈亏相抵，是不需用缴纳企业所得税的，当然，也不要再按以上公式计算应纳税额。如果应纳额所得额小于零，说明企业本年度处干亏损状态，按税法规定可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年，这时，企业如果仍然按以上公式进行计算的话，就会出现应纳税额小于零的情况。如果税法允许应纳税额小于零，就表明企业不需要缴税而且国家还要给企业退税，这与税法亏损弥补的规定相矛盾，因为税法只允许亏损向后结转，是不允许亏损向前结转的，因而也就没有退税之说，应纳税额小于零也就不成立了。

第二.，新税法公式中的“减免税额”是指根据新税法第四章“税收优惠“以及实施条例的相关视定或国务院制定的企业所得税专项优惠政策计算出的减免税额。内容详见新税法及其实找条例的相关章节。

第三，新税法公式中的“允许抵免的税额’，是指根据新税法第四章及其实施条例相关条款中对企业购置用干环坡保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免。

一般而言，各国税法中规定的允许抵免税额.，是指允许纳税人从某种合乎奖励规定的支出中，一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。按照税收抵免项目的性质，允许抵免税额可以分为两类：
一是税收抵免，即在对企业来源于国内外的全部所得课征所得税时，对企业从被投资方分回的所得，允许其在被投资方已缴纳的税款按照一定额度抵减企业当期的应纳税额。这是国际上普遍采用的解决国际间、地区间所得税重复征税的一种措施。OECD组织《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》和世界贸易组织都对税收抵免做出了专门规定。其中，对来自于国外的所得所负担的国内外税收的抵免称为国外税收抵免，对来自于国内的所得所负担的国内税收的抵免称为国内税收抵免。

二是投资抵免。因其性质类似于政府对私人投资的一种补助，故又称为投资津贴。即对企业从事国家鼓励类的投资项目，允许按照投资额的一定比例抵减企业的应纳税额，以减轻其税负，借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。这也是世界各国普遍采用的一种引导投资方向的税收优惠措施。

税收抵免与投资抵免的主要区别在于，前者为了避免国际间、地区间的双重征税，是纳税人的税收负担公平，妥善解决有关国际之间、地区之间的财政利益关系，以避免人为干扰和消极阻碍国际间、地区间资本、技术和劳务的合理流动，后者是为了刺激投资，促进国民经济增长与发展，它是通过对纳税人实行不同的税收待遇来实现的。

新税法应纳税额十算公式中的“允许抵免的税额”是针对投资抵免而言的。为了实现我国环境、资源、经济和社会的全面、协调和可待续发展，税法规定，企业购置并实际使用的环境保护专用设备、节能节水专用设备，安全生产专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

二 企业所得税应纳税额计算的应用举例
（一 ）居民企业应纳税额计算举例
【例3-2-1】 一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现税前收入总额2000万元(包 括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元、其他收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括:合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元.职工福利费50万元，职工教育经费20万元工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元.晌砚完毕即投人使用。问：这家企业当年应纳的企业所得额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？

【计算过程】
I. 计算企业的应税收入总额，因为按税法规定，国债利息收入属免税收入，所以，企业应税收入总额=2000一100二1900（万元)
2. 计算企业税前准予扣除项目的金额，按税法规定，合理的工资薪金是允许税前据实扣除的，业务招待费只能按实际发生数的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%.,职工福利费按工资薪金总额的14%扣除，职工教育经费按工资薪金总额的2.5%扣除，工会经费按工资薪金总额的2%扣除，税收滞纳金属于不得税前扣除项目，未经核定的准备金支出也不得税前扣除，因此，该企业淮予扣除项目金额二1000一(100一18011 x 5%.)一(50一200x14%)一(20一200 x 2.5%)一(10一200 x 2%)一10一100=756(万元)

3 .计算应纳税所得额，因为企业以前年度无未弥补亏损，所以，企业2008年度的应纳税所得额二1900一756=1144(万元)

4. 确定企业的适用税率，税法规定国家需要重点扶持的高新枝术企业减按15%的税率征收企业所得税。

5 .由于企业当年的购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备，因而可以实行投资抵免，首先需要计算投资抵免前企业的应纳税额=1144x15%=171.6（万元)

6. 计算允许抵免的税额，税法规定企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳税所得额中抵免，则允许抵免的税额=500x10%=50（万元)

7. 计算企业2008年应该缴纳的企业所得税额=171.6—50=121.6（万元)

（二） 非居民企业应纳税额的计算举例
【例3-2-2】 某外国企业在中国境内设立一个分公司，改分公司可在中国境内独立开展经营活动，2008年改分公司在中国境内取得营业收入200万元，发生成本费用150万元（其中有20万元不得税前扣除），假设该分公司不享受税收优惠，则该分公司200年应在中国缴纳多少企业所得税？

【计算过程】
新税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按25&的税率计算缴纳企业所得税。

该分公司的应纳税所得额=200一(150一20)一70(万元)

由于该分公司不亨受税收优惠，所以改分公司2008年应在中国缴纳所得税=70x25%=17.5(万元)

【例3-2-3】某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，2008年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议，合同约定技术转让费100万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为5%，则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税？

新税法第十九条第（一）项规定，特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，所以，该笔特许权使用费所得在中国境内应负担的营业税等，均不得税前扣除。

按新税法规定，接受技术的中国企业应为该外国公司代扣代缴所得税=100x10%=10（万元）