营改增后会计科目解析 

一、“应交税费-应交增值税”科目(1)科目借方金额的核算内容“应交税费-应交增值税”科目的借方发生额，反映企业为购进货物或者接受应税劳务而缴纳的进项税额和实际缴纳的增值税。

(2)账户贷方金额的核算内容“应交税费-应交增值税”贷方金额，反映销售货物或者提供应税劳务应缴纳的增值税，出口货物退税，已缴纳或者分摊的增值税。

(三)科目期末余额的核算内容1.“应交税费-应交增值税”期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税可抵扣各后续期间的销项税额；期末贷方余额反映企业尚未缴纳的增值税。

2.“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额反映未扣除的增值税。

(四)科目明细栏核算内容企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在应交增值税明细账中，应设置进项税、应交税、销项税、出口退税、进项税转出等栏目。

1.“进项税”栏“进项税”一栏记录企业为购进货物或者接受应税劳务而缴纳的允许从销项税额中扣除的增值税。企业购进货物或者接受应税劳务缴纳的进项税额以蓝色登记；退回购进货物时应核销的进项税额应以红字登记。

2.“已缴税款”栏“已缴税款”栏记录企业缴纳的增值税。企业缴纳的增值税以蓝色登记；多退的增值税以红字登记。

3.“销项税”栏“销项税额”一栏，记录企业销售商品或者提供应税劳务应当收取的增值税。企业销售货物或者提供应税劳务应缴纳的销项税额以蓝色登记；退回的销售商品应核销的销项税额应以红字登记。“出口退税”一栏记录企业出口零税率货物时收到的退税。向海关办理出口报关手续后，凭出口报关单等有关证明向税务机关申报出口退税。出口退运货物增值税以蓝色登记；出口退税后退运或者退回货物，已补缴税款的，应当用红字登记。

5.“进项税转出”一栏“进项税转出”一栏记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非永久性损失，按规定转出不应从销项税中扣除的进项税。

6.“出口扣除国内产品应纳税额”栏企业应按规定的退税率计算出口货物的进项税额，以减少国内产品的应纳税额，应增加“出口应纳税额-增值税应纳税额”一栏。

7.“转出未缴增值税”和“转出多缴增值税”栏目企业在“应交税费-应交增值税”科目下增加“转出未缴增值税”和“转出多缴增值税”栏目，分别记录一般纳税人月末转出的未缴或多缴增值税。

(5)科目核算账户格式企业的“应交税费”科目属于“应交增值税”明细科目，可按上述规定设置相关栏目进行明细核算；也可以在“应交税费”科目下单独设置明细科目进行核算。在这种情况下，企业可以遵循三栏账，并在月末将相关明细科目的余额结转至“应交税费-应交增值税”科目。小规模纳税企业仍可使用三栏账计算企业应纳、已缴、多缴或欠缴的增值税。

二、“应交税费-欠缴增值税”科目企业应在“应交税费”科目下设置“欠缴增值税”明细科目，计算一般纳税人月末转出的欠缴增值税，转入多缴的增值税也在此明细科目核算。

三.“应纳税额-增值税检查和调整”科目增值税检查后的账户调整，应设置“应交税费-增值税检查调整”专用账户。检查后，应减少账面进项税或增加销项税和进项税转移额，相关科目应借记本科目，贷记本科目。检查后，应增加账面进项税额或减少销项税额和转出进项税额，借记本科目，贷记相关科目；记录所有对账项目后，应对该账户的余额进行结算和处理。

(1)如果余额在借方，则全部视为进项税。根据借方余额，借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。

(2)如余额在贷方，且“应交税费-应交增值税”科目无余额，则按贷方余额数借记该科目，贷记“应交税费-应交增值税”科目。

(3)如果本科目余额在贷方，则“应交税费-应交增值税”科目的借方余额等于或大于本贷方余额，根据贷方余额数借记本科目，贷记“应交税费-应交增值税”科目。上述会计调整应按纳税期进行。

四、“应交税费-待抵扣进项税额”科目辅导期内一般纳税人应在“应纳税额”科目下增加“待抵扣进项税额”明细科目，用于计算辅导期内一般纳税人取得货物的认证专用发票抵扣额、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票、运输发票进项税额。

五、“应交税费”科目名称调整“应交税费”科目

(1)本科目核算企业根据税法及其他规定应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、附加教育费、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税也在此科目核算。

(二)本科目可按应交税费项目进行明细核算。应交增值税也要有进项税、销项税、出口退税、进项税转出、已缴税等栏目。

(3)应付增值税的主要会计处理。

1.采购材料等时。企业对物资采购、在途物资或原材料、库存货物等科目，按应计入采购成本的金额借记，本科目(应交增值税-进项税额)按可抵扣的增值税借记，应付账款、应付票据、银行存款按应付或实际支付的金额贷记。采购物资退回时，应做相反的会计分录。

2.销售物资或提供应税劳务时，按业务收入和应纳增值税借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按专用发票注明的增值税贷记本科目(应交增值税-销项税额)，按确认的业务收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。当销售退货发生时，做相反的会计分录。

3.出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目(应交增值税-出口退税)。

4.缴纳增值税，借记本科目(应交增值税-已缴税款)，贷记“银行存款”科目。企业(小规模纳税人)和外购材料不能抵扣增值税。发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途材料”等科目，贷记本科目。

二、“应交税费-欠缴增值税”科目四、“应交税费-待抵扣进项税额”科目三.“应纳税额-增值税检查和调整”科目

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